所有者权益包括的科目有实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积(包含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。我们将逐一了解，下面先来探讨一下实收资本科目。
01
实收资本
在科目设置上，股份有限公司设置“股本”科目，其他企业设置“实收资本”科目。
简单来说实收资本代表着份额，股本代表着面值。借方表示减少，贷方表示增加，期末贷方反映企业期末实收资本实有的数额。
股份有限公司发行的股票可以按面值也可以溢价发行，但是不能折价发行。产生的发行费用从资本公积—股本溢价中扣除，溢价不够的，依次冲减盈余公积和利润分配—未分配利润。
02
接受现金资产投资
股份有限公司接受现金资产投资
借：银行存款
贷：股本（股数×面值）
资本公积——股本溢价（差额）
其他企业接受现金资产投资
借：银行存款
贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中应享有的份额）
资本公积——资本溢价（差额）
03
接受非现金资产投资
借：无形资产、固定资产、原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本（股本）
资本公积—资本溢价（或者股本溢价）（差额）
需要注意的是接受的非现金投资，需要按照投资合同或协议约定价入账，在约定不公允的情况下要按照接受投资时的公允价值入账。
04
实收资本/股本增加的一般途径
资本公积转增资本
借：资本公积—资本溢价（股本溢价）
贷：实收资本（股本）
盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
股份有限公司发放股票股利（所有者权益不变）
借：利润分配—转做股本的股利
贷：股本
在宣告发放股票股利是不做分录的。
05
知识拓展——现金股利
企业的股东大会批准现金股利分配方案，宣告分配时：
借：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
实际支付时：
借：应付股利
贷：银行存款
投资者在被投资公司宣告发放现金股利时（成本法下）
借：应收股利
贷：投资收益
投资者在被投资公司宣告发放现金股利时（权益法下）
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
实际收到现金股利时（权益、成本法相同）：
借：银行存款
贷：应收股利—现金股利
长期股权投资的成本法：以成本计量，账面余额就是历史成本，除了出现增持、处置、减值的情况下，账面余额保持不变。
长期股权投资的权益法：以在持有对方的权益份额计量，持有期间长期股权投资的账户余额随着被投资单位所有者权益的变化而变化。
06
实收资本/股本增加的其他途径
可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券—可转换公司债券
其他权益工具
应付利息（尚未支付的债券转股时的利息）
贷：股本
资本公积—股本溢价
应付债券—可转换公司债券（利息调整）（可借方可贷方）
企业将重组的债务转化为资本
借：应付账款
贷：实收资本（股本）
资本公积—资本溢价（股本溢价）
投资收益
比如权益工具面值100万，公允价值500万，却用来还1000万的应付账款，那么投资收益就是500万，资本公积就是400万。
以权益结算的股份支付的行权
借：资本公积—其他资本公积
银行存款（产生行权的钱才有）
贷：实收资本（股本）
资本公积—资本溢价（股本溢价，倒挤出来）
07
实收资本减少
股份企业以外的企业撤资
借：实收资本
贷：银行存款等
08
股本减少——回购股票
股份有限公司回购本企业股票减资
借：库存股（实际支付的金额）
贷：银行存款
09
股本减少——注销库存股
回购价格高于回购股票的面值总额时：
借：股本（注销股票的面值总额）
资本公积—股本溢价（差额应先冲减股本溢价）
盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）
利润分配—未分配利润（冲减股本溢价和盈余公积仍有不足的再记）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
回购价格低于回购股票的面值总额时：
借：股本（注销股票的面值总额）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
资本公积—股本溢价（差额）
010
回购股票并注销的例题
例题：公司共发行面值1元的股票3000股，本年资本公积—股本溢价余额500元，盈余公积余额500元。现要回购本公司股票300股并注销。
（一）按照每股4元回购
借：库存股1200
贷：银行存款1200
借：股本300
资本公积—股本溢价500
盈余公积400
贷：库存股1200
（二）按照每股0.5元回购
借：库存股150
贷：银行存款150
借：股本300
贷：库存股150
资本公积—股本溢价150
最后提醒大家，库存股不是资产科目，属于所有者权益的备抵项。在回购库存股时所有者将减少。注销库存股是所有者权益的内部变动，并不影响所有者权益的总额。下一期我们将讲解可转换债券。